11月3日，《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《建議》）全文發(fā)布，《建議》明確，“十三五”期間將加快建立綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
此前，國(guó)家層面已多次提出要建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，這次《建議》用了“加快”一詞，讓人們對(duì)“十三五”期間個(gè)人所得稅制改革進(jìn)程有了更大的期待。
現(xiàn)行分類(lèi)管理模式有弊端我國(guó)的個(gè)人所得稅一直采取分類(lèi)管理的辦法，以個(gè)人為納稅申報(bào)單位，納稅人僅就個(gè)人的所得申報(bào)納稅項(xiàng)目。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取源泉控制的辦法，請(qǐng)支付款項(xiàng)單位代為扣繳個(gè)稅。
隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展變化，分類(lèi)所得稅制暴露出一些問(wèn)題。一是分類(lèi)制分項(xiàng)考量納稅人的所得，無(wú)法綜合考量納稅人的實(shí)際納稅能力，不能體現(xiàn)稅收量能負(fù)稅的原則。二是分類(lèi)制僅就個(gè)人的單項(xiàng)所得規(guī)定稅前扣除額，無(wú)法顧及不同納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，不能體現(xiàn)稅收公平的原則。
分類(lèi)管理模式在征管上也有弊端，主要是為某些人將個(gè)人收入化整為零，偷逃稅款打開(kāi)了方便之門(mén)；同時(shí)，我國(guó)目前個(gè)人信息系統(tǒng)建設(shè)不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)全面獲悉個(gè)人收入狀況的困難還很多；個(gè)人誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系的推廣不夠，個(gè)人欠稅或是被罰記錄形成的威懾力有限；種種制度本身的缺點(diǎn)也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和處罰工作造成了一定障礙。
選擇混合型稅制有啥好處綜合所得稅，是對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得（如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等）綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高。綜合所得稅最先出現(xiàn)于德國(guó)，現(xiàn)為很多國(guó)家采用。
有專(zhuān)家分析認(rèn)為，實(shí)施綜合征收模式需要建立在政府能夠較好地掌握和監(jiān)控納稅人各種類(lèi)型和來(lái)源所得的基礎(chǔ)上，而我國(guó)現(xiàn)在的征管水平和法律的完善程度顯然難以達(dá)到這種要求，還有很多問(wèn)題要解決。比如，建立完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化；實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅人號(hào)碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制；強(qiáng)化納稅人自我申報(bào)制度，建立代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式；完善電子收付體制改革，盡量避免現(xiàn)金交易；建立完善的信息共享制度和平臺(tái)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行比對(duì)、核查等等。
綜上分析，當(dāng)前我國(guó)還不具備實(shí)施完全綜合稅制的條件，作為財(cái)稅改革的制度建設(shè)，我國(guó)應(yīng)該選擇分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，這種混合型稅制，結(jié)合分類(lèi)稅制和綜合稅制的優(yōu)勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，是符合我國(guó)具體國(guó)情的理想選擇。
從實(shí)施綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)稅制度的國(guó)家與地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)上看，該稅制有幾個(gè)特點(diǎn)：一是在征稅對(duì)象和稅前扣除的設(shè)計(jì)方面具有系統(tǒng)性，可以比較充分地體現(xiàn)稅收的公平原則。二是在稅率方面，采用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，可以在一定程度上調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。三是在納稅單位方面，相應(yīng)國(guó)家和地區(qū)雖然沒(méi)有完全實(shí)行家庭聯(lián)合申報(bào)，但都照顧到家庭負(fù)擔(dān)的因素，從整體上綜合考量納稅人的納稅能力。
（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：朱蕾 程彩清 ）
